持有至到期投资 -亚博电竞网

　　持有至到期投资指到期日和回收金额固定或可确定，且持有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业报表中“持有至到期投资”一般都是各类债券。

　　在会计实务中，持有至到期投资指的是“持有至到期投资”会计科目，属于资产类科目。该科目借方登记持有至到期投资的增加，贷方登记持有至到期投资的减少，其期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。其明细账户按照“成本”、“利息调整”和“”设置。

　　下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：

　　（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；

　　（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；

　　（三）贷款和应收款项。

　　企业从二级市场上购入的国债、等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

　　原来新修订的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》于2018年1月1日生效。在修订的新准则中，“债权投资”科目替代原准则的“持有至到期投资”科目。

　　“债权投资”科目在财务报表中分三种情况列示：

　　1、“债券投资”：根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

　　2、“一年内到期的非流动资产”：自资产负债表日起的期末。

　　3、“”：企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值。

　　持有至到期投资的计量，持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。资产负债表日持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或使用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 

　　1501 持有至到期投资

　　一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

　　二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

　　三、持有至到期投资的主要账务处理。

　　（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

　　（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

　　持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

　　（三）将持有至到期投资重分类为的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已准备的，还应同时结转减值准备。

　　（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

　　（1）持有至到期投资的取得：

　　借：持有至到期投资-成本（面值）

　　　　应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息）

　　　　持有至到期投资-利息调整（差额）

　　　　贷：其他货币资金（买价）

　　　　　　持有至到期投资-利息调整（差额）

　　（2）持有至到期投资的利息收入：

　　借：应收利息（票面利息=面值0票面利率）（分期付息到期还本）

　　　　持有至到期投资-应计利息（票面利息）（到期一次还本付息）

　　　　贷：投资收益（实际利息=期初摊余成本×实际利率）（实际利息）

　　　　　　持有至到期投资-利息调整（实际利息-票面利息）（差额，可借可贷）

　　同时：

　　借：其他货币资金

　　　　贷：应收利息

　　（3）持有至到期投资的减值：

　　①确认减值损失时：（账面价值＞预计未来现金流量现值）

　　借：资产减值损失-计提的

　　　　贷：持有至到期投资的减值准备

　　②确认减值损失的转回时：（账面价值＜预计未来现金流量现值）

　　借：

　　　　贷：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备

　　（4）持有至到期投资的出售：

　　借：其他货币资金等（实际取得的价款）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　持有至到期投资－利息调整（余额，可借可贷）

　　　　贷：持有至到期投资－成本（面值）

　　　　　　持有至到期投资－应计利息（累计利息）

　　　　　　投资收益（差额，可借可贷）

　　1、持有期限不同

　　持有至到期投资：持有至到期投资的持有期限是长期。

　　可供出售金融资产：可供出售金融资产的持有期限一般大于1年。

　　2、目的不同

　　持有至到期投资：持有至到期投资的目的是长期投资。

　　可供出售金融资产：可供出售金融资产的目的不明确。

　　3、股票债券类型

　　持有至到期投资：持有至到期投资的股票债券类型是债券。

　　可供出售金融资产：可供出售金融资产的股票债券类型是股票或债券。

　　4、风险不同

　　持有至到期投资：持有至到期投资的风险低。

　　可供出售金融资产：可供出售金融资产的风险不明确。

　　5、初始计量不同

　　持有至到期投资：持有至到期投资的初始计量是账面价值。

　　可供出售金融资产：可供出售金融资产的初始计量是历史成本（实际成本）。